Что такое трансформация бухгалтерской отчетности

Сегодня предлагаем ознакомиться с темой: "что такое трансформация бухгалтерской отчетности". Мы постарались полностью раскрыть тему. Если у вас возникнут вопросы, то вы можете задать их в комментариях после статьи или нашему дежурному юристу.

Суть и причины проведения трансформации бухгалтерской отчетности

Трансформация бухгалтерской отчетности – это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, с внесением корректировок счетов, необходимых для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом бы соответствовал международным стандартам бухгалтерского учета (МСБУ) или GAAP (общепринятым принципам бухгалтерского учета в США). И хотя для целей оценки бизнеса она не является обязательной процедурой в процессе оценки предприятия, все же ее необходимость обусловливается рядом причин, одна из которых – требование сопоставимости информации, когда заказчик оценки планирует сделку с иностранным партнером.

В мире не существует и двух стран с идентичными системами учета. Однако в странах с похожими социально-экономическими условиями системы учета имеют много общего. В связи с этим можно выделить несколько моделей бухгалтерского учета, британо-американскую, континентальную, южноамериканскую, исламскую, интернациональную. Поэтому для сведения к минимуму национальных различий отчетности и обеспечения на этой основе сравнимости и надежности информации для принятия решений Комитетом по международным бухгалтерским стандартам приняты правила подготовки финансовой отчетности.

Кроме того, Европейская комиссия объявила о том, что все компании, котирующиеся на европейских биржах, должны предоставлять сводную отчетность по стандартам IAS. Это требование вступило в силу в 2005 г.

Процесс трансформации финансовой отчетности проводится на основе существующих данных. Точность трансформации зависит от знаний и умений того, кто проводит трансформацию, что влияет на качество корректировок при подготовке новой версии финансовой отчетности.

Проведение трансформации обязательно проводится в случаях:

  • • когда предприятие является объектом инвестирования иностранным инвестором;
  • • в условиях инфляции для реальной оценки имущественного и финансового состояния предприятия;
  • • для перевода финансовых данных в другую систему отчетности для сопоставимости информации.
Видео (кликните для воспроизведения).

Отчетная информация имеет принципиальное сходство: пользователям предоставляются данные об имущественном состоянии компании (баланс) и отчет о финансовых результатах. Однако между двумя системами учета существуют и различия. Например, формальные: по составу отчетности – западная отчетность содержит отчет об изменениях собственного капитала (в соответствии с GAAP), примечания к финансовым отчетам; по принципу построения основных показателей – российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, а баланс по GAAP – по убыванию ликвидности.

Но между этими системами учета существуют и принципиальные различия.

Основные различия между международными и российскими стандартами бухгалтерского учета

Для оценщика при проведении процесса трансформации важно иметь представление о международных и российских стандартах бухгалтерского учета (РСБУ), а также хорошо представлять себе основные различия между МСБУ и РСБУ.

Различия между МСБУ и РСБУ определяют следующие основные причины.

Различия между РСБУ и МСБУ можно подразделить на концептуальные и общие (табл. 7.17, 7.18).

Концептуальные (основные) различия между РСБУ и МСБУ

Трансформация отчетности — это корректировка счетов для приведения к единым стандартам бухгалтерского учета. И хотя трансформация бухгалтерской отчетности не является обязательной в процессе оценки предприятия, все же ее необходимость обуславливается рядом причин.

Переход на рыночные отношения сопровождается интеграцией экономики страны в мировые хозяйственные связи. При этом российские предприятия выступают как объект инвестирования со стороны иностранных инвесторов, так и сами пытаются инвестировать временно свободные средства.

Однако принятию решения об инвестировании предшествует детальный анализ финансового состояния компании. Такая отчетность должна соответствовать международным стандартам.

В условиях инфляции информация баланса об имущественном состоянии компании является нереальной, поскольку переоцениваются только основные средства, не рассчитываются потери компании в денежных нетто-инвестициях и др. Поэтому оценить реальное имущественное и финансовое состояние компаний по данным финансовой отчетности практически невозможно.

Необходимость трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами обусловлена, прежде всего требованием сопоставимости информации.

Отчетная информация имеет принципиальное сходство: пользователям предоставляются данные об имущественном состоянии компании (баланс) и отчет о финансовых результатах. Вместе с тем между двумя системами учета существуют различия.

Среди них формальные отличия, например:
– по составу отчетности: западная отчетность содержит отчет об изменениях собственного капитала (в соответствии с GAAP), примечания к финансовым отчетам;
– по принципу построения основных показателей: российский баланс построен по принципу возрастания ликвидности, в то время как баланс по GAAP — по убыванию ликвидности.

В то же время существуют и принципиальные отличия.
Основным органом, регламентирующим формирование системы бухгалтерского учета в России является Министерство финансов — государственная структура, которая при выработке учетной модели руководствуется интересами государства.

Поэтому отчетность направлена, прежде всего, на предоставление информации государственным органам с целью обеспечения ими функций контроля за налоговыми платежами в бюджет.

Международные стандарты учета разработаны Международным Комитетом по бухгалтерским стандартам — независимой организацией. В соответствии с международными бухгалтерскими стандартами (МБС) задачей финансовой отчетности является предоставление информации о финансовом положении, результатах деятельности предприятия, что является полезным при принятии экономических решений для широкого круга пользователей.

Следовательно, цели отчетности принципиально отличаются, что обусловливает расхождения по следующим позициям:

Себестоимость реализованной продукции

В российской отчетности о финансовых результатах себестоимость реализованной продукции может включать часть общехозяйственных расходов, то есть расходов на управление. В соответствии с международными стандартами себестоимость включает только прямые и накладные производственные затраты.

Читайте так же:  Полное описание процедуры сдачи прав после лишения

В случае продажи продукции ниже ее себестоимости без достаточных оснований компания платит налог на прибыль с суммы разницы между рыночной ценой и ценой реализации. Такой подход неприемлем для МБС.

Общехозяйственные расходы (управленческие расходы)

Общехозяйственные расходы могут распределяться между себестоимостью реализованной продукции, незавершенным производством и готовой продукцией (до 1996 года это было обязательно) и поэтому, соответственно, отсутствовать в отчете о прибылях и убытках отдельно.

В условиях увеличения остатков товаров на складах при трудностях со сбытом такое распределение общехозяйственных расходов позволяет предприятиям формально увеличивать прибыль за счет оседания части общехозяйственных расходов в составе готовой продукции на складе.

Состав управленческих расходов

Например, в состав управленческих расходов , в соответствии с Российскими стандартами, включаются проценты по кредитам банка, в соответствии с международным подходом — они выделяются обособленной строкой в Отчете о прибылях и убытках.

Некоторые расходы по выплате процентов могут погашаться за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения (например, проценты по кредитам банка на строительство объектов, уплаченные после введения в эксплуатацию основных средств).

В российской отчетности резерв безнадежных долгов не включается в состав управленческих расходов, как это присуще GAAP (общепринятым принципам бухгалтерского учета в США). В российском учете эти суммы показываются в составе прочих вне реализационных расходов.

Кроме того, часть расходов, относящихся к управленческим, в Российском учете погашается за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, например, расходы по содержанию центров подготовки кадров, сверхнормативные расходы на подготовку кадров (до 1996 года) и др.

Видео (кликните для воспроизведения).

В Российском учете часть расходов, понесенных компанией в отчетном периоде, списывается за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении, чего не допускается МБС. Это расходы социального характера, финансируемые за счет фонда потребления, расходы на благотворительные цели, комиссионные, выплачиваемые банкам за посреднические услуги при приобретении основных средств, затраты по подбору кадров.

Большую группу затрат представляют налоги (на превышение фонда оплаты труда сверх нормируемой величины до 1996 года, налог на перепродажу автомобилей, списание НДС по имуществу, приобретенному за счет фондов специального назначения и др.) и штрафы по актам налоговой инспекции, пенсионного фонда и др.

Нераспределенная прибыль в соответствии с российскими стандартами представляет собой разницу между суммой прибыли до налогообложения и налогом на прибыль и расходами, погашаемыми за счет прибыли (включая отчисления в фонды специального назначения: фонд потребления, фонд социальной сферы, фонд накопления), остающиеся в распоряжении предприятия.

При этом использование средств двух последних фондов на приобретение имущества на счетах бухгалтерского учета не отражается. В соответствии с МБС нераспределенная прибыль отчетного года определяется как разница между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль.

Российские нормы начисления амортизации значительно ниже используемых в международной практике. Например, в России норма амортизации по компьютерной технике 11—12%, в соответствии с международным подходом — 20%.

Для того чтобы снизить влияние инфляции на достоверность отчетных данных об имущественном состоянии компании, в России производится дооценка только основных средств на основе либо коэффициентов пересчета, публикуемых Госкомитетом по статистике, либо данных риэлторских фирм или производителей о рыночной стоимости аналогичного имущества.

Однако такая дооценка не позволяет выявить влияние инфляции на другое имущество, находящееся в распоряжении компании, и финансовые результаты. В международной практике используется стандарт 29 «Учет в условиях гиперинфляции» , который рекомендует использовать индекс общего уровня цен для переоценки имущества и финансовых результатов.

В России пока такого показателя нет, что вынуждает аудиторские компании при проведении трансформации отчетности использовать валюту материнской компании или другую стабильную валюту (например, доллар США).

Это только часть отличий, поэтому полноценная процедура трансформации требует не только затрат времени, но и наличия высококвалифицированных специалистов.

Необходима ли трансформация бухгалтерской отчетности? Что это такое, и обязательно ли для выполнения всем предприятиями или только некоторым? Постараемся ответить на эти вопросы с максимальной подробностью.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=http%3A%2F%2Fipinform.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Flazy-load%2Fimages%2F1x1.trans

Что такое бухгалтерская отчетность? Для начала нужно определиться с самой терминологией, понять, что входит в отчетность, для чего она существует и как оформляется.

Каждое предприятие, даже то, что осуществляет благотворительную и волонтерскую деятельность, обладает определенным имуществом (даже если оно арендовано), определенными суммами, а также производит какую-нибудь продукцию или оказывает определенные услуги.

Необходимость оперировать некоторыми суммами или иными материальными объектами рано или поздно возникает у всех, и все эти операции должны быть тщательно задокументированы.

Оформление всех сделок, выплат, поступлений, ссуд, кредитов и тому подобного проходит через бухгалтерию, вся финансовая документация организации так или иначе составляется или проверяется бухгалтерами. На совсем уж маленьких предприятиях с очень небольшим штатом финансовые документы могут вести сами руководители, они же должны готовить отчеты.

По сведениям и данным из всех документов, отражающих совершенные хозяйственные, финансовые имущественные и иные подобные операции, раз в определенный период времени составляют итоговые отчеты.

  • общими – то есть охватывать деятельность всей организации в целом;
  • частными – то есть охватывать деятельность, например, только одного отдела или только одного направления деятельности;
  • внешними – то есть предназначенными для прочтения посторонними лицами, не имеющими отношения к штату предприятия;
  • внутренними – то есть предназначаться для прочтения руководством предприятия либо кем-либо, состоящим в штате сотрудников. Такие отчеты могут включать сведения, содержащие коммерческую тайну, раскрывающие тонкости производства и так далее;
  • годовыми – то есть содержать в себе данные о работе предприятия за весь календарный год;
  • промежуточными – то есть содержать сведения о работе предприятия за какой-нибудь временной промежуток в течение календарного года.
Читайте так же:  Заполнение декларации по пиву для ип

Состав документации будет несколько изменяться в зависимости от вида отчетности, но все данные предоставляются на бланках установленного образца, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации – может быть, разве что за исключением внутренних отчетов, которые могут быть подготовлены на бланках предприятия, хотя это создаст дополнительные неудобства и задаст лишнюю работу бухгалтерам.

До 2013 года руководители предприятий подавали в контролирующие органы итоговые документы как ежегодно, так и раз в определенный период: кто ежеквартально, кто ежемесячно – в соответствии со своей деятельностью и нормами законодательства.

С первого января 2013 года вступили в силу новые требования, согласно которым документы нужно предоставлять только раз в год, но зато сразу в две инстанции: Федеральную налоговую службу и Государственный комитет статистики.

В состав годовой отчетности входят:

  • бухгалтерский баланс;
  • отчет о финансовых результатах (ранее – отчет о прибылях и убытках).

По старым правилам, к вышеуказанным документам должны были прилагаться пояснительные записки и дополнительные отчеты, например, о движении денежных средств, об изменении капитала и так далее, но в 2013 году эти требования отменили.

Заполняются бумаги, как уже было сказано выше, на установленных бланках по установленным правилам на русском языке. Валюта отчетности – национальная, то есть рубль. Даже если какие-то хозяйственные операции были совершены, например, с использованием американских долларов или евро, суммы необходимо перевести в рубли в соответствии с действующим курсом национального банка на соответствующую дату.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=http%3A%2F%2Fipinform.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Flazy-load%2Fimages%2F1x1.trans

Операции с денежными или иными материальными средствами производятся по всему миру, следовательно, зарубежные коллеги точно так же вынуждены вести финансовую документацию, как и российские бухгалтеры.

Разумеется, в бухгалтерских документах разных стран существуют различия, и касаются они не только разной валюты: это и различные показатели, различные формы, различные методы учета и так далее.

В современном мире все больше и больше происходит размытие границ, с появлением скоростного транспорта и систем связи стало возможным вести и поддерживать деловые отношения не только между городами одного государства, но и между разными странами.

Поскольку бухгалтерская документация – это главный информационный источник о том, что же представляет из себя то или иное предприятие, а также отличное средство управления, она должна быть понятна представителю иного государства, чтобы он мог принимать верные руководящие и деловые решения.

Поэтому существуют Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), разработанные независимым Советом по Международным стандартам финансовой отчетности (ранее – Комитет по МСФО) для того, чтобы предоставленная иностранными партнерами информация о финансовом положении и деятельности предприятия была понятной всем и могла быть сопоставлена.

Существует несколько систем ведения документации, сформированных под влиянием национальных особенностей, опыта и так далее. Выделить какие-то определенные модели очень сложно, поскольку практически в каждой стране есть свои различия, но все же рассматривают три большие группы:

  • англо-американскую;
  • континентальную;
  • южно-американскую.

В России бухгалтерские документы ведутся по континентальной модели, с учетом, разумеется, национальной специфики. К чему относится, например, то, что документация разработана и утверждена государственной системой – Министерством финансов, поэтому отражает состояние предприятия в первую очередь для удобства контролеров.

Что же такое трансформация отчетности? Из всего, написанного выше, можно сделать вывод, что трансформация подразумевает приведение российских бухгалтерских документов в соответствие Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) – ведь когда предприятие выходит на международный рынок или намеревается попросить кредит у иностранного банка, оно обязано будет предоставить информацию о своей деятельности и окупаемости. Поскольку различий между ведением бумаг в различных странах хватает, адаптация данных требует профессионализма и значительных временных затрат.

Существует два подхода к трансформированию документов: вести параллельно два вида бухгалтерских документов или трансформировать сведения за несколько проводок.

Первый способ хорош тем, что позволяет избежать ошибок и неточностей, а также очень оперативен. С другой стороны – он требует существенных затрат и возможен только в том случае, когда система адаптации известна и отлажена.

То есть, если, например, какой-нибудь российский концерн «Весна-1» постоянно сотрудничает с французской фирмой «Мишель», сотрудничество это плодотворно, всех устраивает и, по прогнозам, продолжится еще долгие годы, вероятно, руководству «Весны-1» имеет смысл взять на вооружение первый способ ведения бухгалтерии.

Второй способ, который собственно и является тем, что называют трансформацией, возможен лишь после того, как составлены российские документы, но требует куда меньших денежных трат, чем ведение параллельной документации. Существует несколько фирм, которые предоставляют услуги по «переводу» показателей в международные стандарты.

Для того чтобы привести российские финансовые документы в соответствие МСФО, необходимо совершить несколько корректировок (проводок).

Читайте так же:  Какой процент от зарплаты составляют декретные

На подготовительном этапе осуществляют:

  • перевод показателей в иностранную валюту – как мы помним, российские отчеты составляются в рублях;
  • корректировку начисленной амортизации;
  • создание резервов по сомнительным долгам и под обесценивание активов;
  • корректировку отложенных налогов в соответствии с МСФО 12;
  • переклассификацию долгосрочных и краткосрочных активов.

Перевод сведений осуществляют при помощи электронных таблиц, из которых, во-первых, составляют итоговую международную отчетность, во-вторых, можно проследить путь трансформации полностью.

Можно сказать, что собственно трансформация производится в пять этапов:

  • анализ состояния учетных документов предприятия, их соответствие требованиям российских стандартов и основополагающим допущениям МСФО. Данные из документации учитываются в информационных таблицах, в которые заносят сальдо по аналитическим и синтетическим счетам;
  • формирование оборотно-сальдовых ведомостей и пробного баланса за отчетный период – с учетом различий в российской бухгалтерской системе и МСФО;
  • осуществление корректирующих проводок, при помощи которых каждый счет будет приведен в соответствие МСФО. На этом этапе вновь формируется баланс, который подготавливается по российским правилам, но по экономической составляющей уже по международной системе;
  • реклассификация счетов российской бухгалтерской системы в МСФО. Составление плана счетов бухгалтерского учета с подразделением на активы (текущие и долгосрочные), обязательства (также текущие и долгосрочные), капитала и производных к ним счетов расходов и доходов;
  • непосредственно составление сначала пробных отчетов МСФО, а затем и окончательных.

Если трансформация финансово-бухгалтерских документов производится сторонней организацией, по желанию руководства фирмы-заказчика возможно предоставление подробных пояснений к каждому этапу и операции.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=http%3A%2F%2Fipinform.ru%2Fwp-content%2Fplugins%2Flazy-load%2Fimages%2F1x1.trans

Согласно требованиям мировых стандартов, может потребоваться опубликовать документы предприятия. Что же входит в обязательное содержание публикации? Предприятие обязано на своем официальном сайте разместить:
  • бухгалтерский баланс – отчет о финансовом положении предприятия;
  • отчет о финансовых результатах – отчет о совокупном доходе за год;
  • отчет об изменениях в собственном капитале;
  • отчет о движении денежных средств;
  • расшифровку статей финансовых документов и комментарии к ним.

Помимо этого, на сайте должны содержаться сведения о компании:

  • ее структура;
  • перечень собственников;
  • описание продукции или услуг, которые оказывает компания;
  • данные об учетной политике;
  • основные принципы консолидации;
  • заявление о соответствии основным требованиям МСФО, а также описание отличий и отступлений от этих требований.

К содержанию

В каких случаях требуется трансформация бухгалтерской отчетности

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2019%2F03%2F728x90-RB

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2015%2F01%2F766

Мир становится все более глобальным, хозяйственные связи предприятий давно перешагнули государственные границы. Все чаще зарубежные инвесторы приобретают предприятия в России, а наши компании осуществляют экспансию за рубежом. Международная торговля и хозяйственные отношения требуют выработки общих стандартов во всех сферах деятельности.

В том числе, и в сфере финансовой (бухгалтерской) отчетности. Это диктуется простой логикой, что если заключен контракт с компанией или предпринимателем-резидентом зарубежного государства, то необходимо удостоверится в его платежеспособности и устойчивом финансовом положении. В противном случае, никакие гарантии не позволят вернуть свои деньги и товар у неплатежеспособного контрагента. Эта же логика действует и в случае, если приобретается предприятие в другом государстве. Только четкое понимание финансового положения приобретаемой компании позволят быть уверенным, что покупается не «кот в мешке». Но как выяснить финансовое состояние иностранного предприятия. В том числе, как это выяснить иностранному предпринимателю в России? В этом может помочь МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности — это свод правил в области финансовой отчетности, которые являются общепринятыми в мире. Ими могут руководствоваться как компании, так и предприниматели. Цель таких правил — упрощение принятия управленческих решения в хозяйственной сфере. В противовес МСФО в каждой стране есть своя национальная система бухгалтерской (финансовой) отчетности. В России такую систему принято называть — РСБУ — Российская система бухгалтерского учета. Именно ей и руководствуются предприниматели и юридические лица при подготовке отчетности в нашей стране. Порядок применения МСФО в России определен Постановлением Правительства РФ от 25.02.2011 № 107. Согласно постановлению, за получение и перевод стандартов на русский язык отвечает Министерство финансов РФ. Официальным печатным органом, публикующим обязательные для применения стандарты, является журнал «Бухгалтерский учет».

Но что делать, если нужна отчетность по МСФО, а составляется отчетность по российским стандартам? Вот здесь и понадобится трансформация бухгалтерской отчетности.

Предприниматели и юридические лица в России ведут бухгалтерскую отчетность в соответствии с российскими стандартами. А вот для того чтобы, у бухгалтерская (финансовая) отчетность получилась в соответствии со стандартами международными, нужно определиться с методом составления отчетности.

Существуют следующие методы:

  • метод конверсии бухгалтерской отчетности,
  • метод трансформации бухгалтерской отчетности.

Метод конверсии бухгалтерской отчетности является самым точным. Он позволяет получить самое ясное понимание финансового положения. Суть данного метода проста. Он заключается в параллельном ведении учета как в соответствии с российскими правилами, так и в соответствии с МСФО. Отчетность по международным стандартам и по российским появляется одновременно. А так как учет ведется постоянно, то и получить финансовую информацию, соответствующую требованиям МСФО, можно практически в любое время.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2015%2F01%2F227

Единственный существенный недостаток этого метода — это его затратность. В данном случае нужно вести одновременно два вида учета. Это подразумевает под собой затраты на организацию рабочих мест для дополнительных бухгалтеров, в том числе, и на покупку программного обеспечения, расходы на оплату труда персонала. Так же надо понимать, что бухгалтер с хорошим знанием МСФО сейчас в стране пока еще редкость. И оплата его услуг обойдется недешево.

Читайте так же:  Коэффициент повышения зарплаты

Со всех точек зрения метод трансформации бухгалтерской отчетности представляется наиболее приемлемым.

Этот метод представляет собой корректировку уже имеющейся отчетности, подготовленной по российским стандартам. Применение этого метода обойдется дешевле, чем метода конверсии. Да и осуществить трансформацию бухгалтерской отчетности могут сторонние компании. В частности, этим занимаются аудиторские фирмы. Но здесь необходимо упомянуть недостатки метода. Трансформацию бухгалтерской отчетности можно провести только после её подготовки. А следовательно, об одновременном появлении отчетности по МСФО и РСБУ речи быть не может. Другой недостаток — это меньшая точность финансовой информации, получаемой в результате трансформации. А как мы помним, главной целью введения международных стандартов являлось именно получение полной и достоверной информации о контрагенте или объекте покупки.

Фактически, трансформация бухгалтерской отчетности представляет собой корректировку данных бухгалтерской отчетности с целью приведения их в соответствие с требованиями МСФО. Тем самым, при трансформации используются данные итоговой бухгалтерской отчетности, в отличие от конверсии, которая представляет собой именно формирование отчетности в течение всего отчетного периода. Именно это является основной причиной возможной неточности данных трансформированной отчетности.

Как осуществить трансформацию бухгалтерской отчетности?

Если юрлицо определилось, каким методом воспользоваться для приведения своей отчетности в соответствии с международными стандартами, и остановилось на трансформации, которую будет осуществлять силами своих специалистов, то необходимо знать следующее.

Практическое применение метода трансформации у конкретного хозяйствующего субъекта зависит от масштаба и сферы деятельности, налаженности и профессионализма ведения бухгалтерского учета, выбранного программного обеспечения. Тем самым, применение метода в каждом конкретном случае будет иметь свои особенности. Тем не менее, специалисты выделяют следующие общие шаги, присущие процессу применения данного метода:

  • сбор управленческих и бухгалтерских сведений, дополняющих уже имеющиеся в отчетности по РСБУ,
  • предварительная корректировка первой и второй форм отчетности по РСБУ,
  • внесение реклассификационных, оценочных и инфляционных корректирующих проводок в отчетность по МСФО,
  • итоговая корректировка первой и второй форм отчетности по РСБУ в соответствии с требованиями по МСФО,
  • подготовка остальных форм и примечания.

В процессе применения метода рекомендуется составлять трансформационные таблицы. В них и производятся корректирующие записи. Составляются они по всем разделам учета. Применение их эффективно, так как позволяет наглядно отобразить все корректировки.

Необходимо заметить, что каких-либо обязывающих правил по порядку трансформации бухгалтерской отчетности ни стандартами, ни отдельно российским законодательством не предусмотрено. Бухгалтер вправе сам выбрать более приемлемый для него подход.

Кому необходимо осуществлять трансформацию бухгалтерской отчетности

Как было сказано выше, потребность в составлении бухгалтерской отчетности по международным стандартам может возникнуть в случае появления серьезного иностранного партнера, которому не безразлично финансовое состояние юридического лица. Причем это может быть как поставщик или заказчик товаров, так и потенциальный покупатель или акционер предприятия. При этом может быть не важно, что продается бизнес не как доля в юридическом лице, а как имущество. Например, если гражданин Иванов является индивидуальным предпринимателем. Но это случаи добровольного применения стандартов. На кого закон возлагает обязательное требование применения МСФО?

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности proxy?url=https%3A%2F%2Fipshnik.com%2Fwp-content%2Fuploads%2F2015%2F01%2F324

Пока такие требования не являются общеобязательными. Федеральным законом от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» предусмотрен перечень отдельных субъектов хозяйственной деятельности, для которых отчетность по МСФО является обязательной.

  • кредитные организации,
  • страховые организации,
  • клиринговые организации,
  • негосударственные пенсионные фонды,
  • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов,
  • федеральные государственные унитарные предприятия, в соответствии с правительственным перечнем,
  • акционерные общества, в соответствии с правительственным перечнем и акционером которых является государство,
  • иные организации, ценные бумаги которых обращаются на бирже.

Этот перечень постоянно расширяется. Последнее дополнение в него было внесено в мае 2014 года. Кроме этого, стоит учитывать, что стандарты, содержащиеся в МСФО, постепенно внедряются и в саму российскую систему бухгалтерского учета, тем самым происходит сближение национальной системы и международной.

В ближайшее время обязанность составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность может быть распространена и на другие хозяйствующие субъекты, и трансформация бухгалтерской отчетности как метод перевода отчетности на МСФО будет все более востребованным.

Тут необходимо заметить что, неотъемлемой частью навыков, необходимых в предпринимательской деятельности как для руководителей организаций, так и для индивидуальных предпринимателей, является умение «читать» бухгалтерскую отчетность, чтобы не ошибиться в выборе контрагентов и не потерять заработанные средства. С внедрением в массовое использование международных стандартов финансовой отчетности, эти навыки будут все более востребованы. До полного перехода на международные стандарты еще предстоит сделать долгий путь. Но, нужно понимать, что МСФО не является самоцелью, главное построить надежную систему получения достоверной финансовой информации. результатом чего будет упрощение и стабилизация предпринимательской деятельности.

Дословно трансформация означает превращение (преобра­зование) одного в другое. Трансформация бухгалтерской от­четности – это превращение (преобразование) российской бухгалтерской отчетности в отчетность по МСФО. Она явля­ется одним из способов получения отчетности, соответствую­щей МСФО. Другими способами выступают:

· параллельный учет, предусматривающий ведение учета одновременно по российским и международным стан­дартам. Считается более точным по сравнению с транс­формацией, но более дорогим. Для ведения параллель­ного учета, как правило, приобретаются зарубежные программы автоматизированного учета;

Читайте так же:  Надо ли сдавать сзв м если зарплата не начислялась

· переход на МСФО, предусматривающий отказ от наци­ональных стандартов. Ряд стран (Кипр, Кувейт, Лат­вия, Мальта и другие) применяют МСФО в качестве национальных стандартов, тем самым отказываются от национального суверенитета в вопросах бухгалтерского учета и отчетности.

Процесс трансформации отчетности очень длительный и трудоемкий. Он требует знания стандартов учета и специаль­ных профессиональных навыков, поэтому организации при подготовке отчетности могут выполнять эту работу самостоя­тельно или привлекать аудиторские организации. Междуна­родная отчетность составляется на английском языке.

Специальной методики трансформации отчетности не су­ществует и может использоваться любая, обеспечивающая подготовку финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Трансформация бухгалтерской отчетности представляет со­бой дополнительную интерпретацию первичной учетной ин­формации в соответствии с требования МСФО. Трансфор­мация отчетности осуществляется после составления бухгал­терской отчетности организации по российским правилам. Содержащаяся в бухгалтерской отчетности информация ана­лизируется на предмет соответствия требованиям МСФО и в нее вносятся изменения (корректировки), то есть выполняет­ся перегруппировка статей (счетов) отчетности исходя из эко­номической сущности активов, обязательств, капитала, до­ходов и расходов по требованиям МСФО. Перенесение пока­зателей из строк российских форм отчетности в строки отчет­ности, составленной в соответствии с требованиями МСФО, называют реклассификацией.

Процесс трансформации бухгалтерской отчетности может включать в качестве одного из вариантов определенные дей­ствия:

· определение состава статей финансовой отчетности, по которым она будет составляться;

· расшифровка статей бухгалтерской отчетности;

· детализация остатков и оборотов по счетам с целью увязки с соответствующими статьями финансовой отчетности;

· выполнение необходимых корректировок к остаткам (оборотам) по счетам бухгалтерской отчетности для при­ведения их в соответствие с требованиями МСФО. Кор­ректируются статьи (счета) баланса, отчета о прибылях и убытках, движения денежных средств и капитала;

· составление трансформационных таблиц;

· группировка остатков по статьям финансовой отчетно­сти и заполнение на их основе отчетных форм.

Рассмотрим условный пример трансформации в бухгалтер­ской отчетности статьи «Денежные средства». Остаток денеж­ных средств на конец года равен 8 030 ООО руб. В составе этой статьи значится: по счетам 50 «Касса» – 30 000 руб., 51 «Расчетные счета» – 3 000 000 руб., 52 «Валютные счета» – 5 000 000 руб.

В соответствии с требованиями МСФО данные активы отражаются по статье «Денежные средства и их эквиваленты». Денежные средства по МСФО – это денежная наличность (кас­са, банк), а их эквиваленты – краткосрочные (три месяца или менее до даты погашения) высоколиквидные инвестиции.

Анализ содержания остатков по счетам показал, что по счету 50 «Касса», субсчету 3 «Денежные документы» учтены путевки в санаторий, приобретенные за счет организации для своих работников, на сумму 20 000 руб. Поскольку предпо­лагается выдача путевок работникам бесплатно, то эта сумма фактически никогда не станет наличными деньгами. По МСФО она признается прочим расходом текущего периода. Следова­тельно, нужно списать 20 000 руб. со счета 50 «Касса» на прочие расходы (корректировка 1 табл. 10.4).

На отчетную дату расчетный счет организации арестован налоговой инспекцией. Сумма 3 000 000 руб. недоступна для использования в финансово-хозяйственной деятельности орга­низации, поэтому на эту сумму корректируется нераспреде­ленная прибыль (корректировка 2 табл. 10.4).

На счете 52 «Валютные счета» отражен долгосрочный ва­лютный кредит, полученный на условиях неснижаемого ос­татка в 200 ООО руб., который организация может использо­вать через год, то есть в конце срока действия кредитного до­говора. Поскольку сумма в 200 000 руб. не может быть ис­пользована организацией, она также корректирует величину денежных средств, отражаемую в балансе по МСФО. Эта сумма показывается по открываемой статье в активе баланса «Денеж­ные средства с ограниченным правом использования» (кор­ректировка 3 табл. 10.4).

В специальных таблицах расшифровывается информация по отдельным счетам бухгалтерского учета, подлежащим транс­формации, в нашем примере – по счетам 50, 51, 52. Счета с дебетовыми остатками (счета учета активов, расходов) пере­носятся в таблицу обычной записью (со знаком «+»). Креди­товые остатки (обязательства, капитал, доходы) записыва­ются в таблицу отрицательными величинами (со знаком «-»). Статья баланса «Нераспределенная прибыль отчетного года» замещается статьями отчета о прибылях и убытках. Корректи­ровки исходных данных осуществляются в виде бухгалтерских проводок: суммы, отражаемые по дебету какого-либо счета, делаются обычной записью (со знаком «+»), по кредиту – отрицательными величинами (со знаком «-»). Сложение всех дебетовых (знак «+») и всех кредитовых (знак «-») сумм дает в итоге ноль, что свидетельствует о правильности исходных данных и корректировок.

Суммирование исходных данных и данных корректировок дает информацию для составления международной отчетно­сти. В нашем примере в отчетности по МСФО по статье «Де­нежные средства и их эквиваленты» будет показана сумма 4 810 000 руб. реальных и доступных для использования де­нег, из которых 10 000 руб. находятся в кассе и 4 800 000 руб. на валютном счете.

Изображение - Что такое трансформация бухгалтерской отчетности 2699956
Автор статьи: Павел Кудинов

Здравствуйте! Меня зовут Павел. Я уже более 6 лет работаю в сфере юридических консультаций. Считая себя профессионалом, хочу научить всех посетителей сайта решать возникающие вопросы. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести в доступном виде всю требуемую информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима  консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4.4 проголосовавших: 7

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here