Больничный в 6 ндфл

Сегодня предлагаем ознакомиться с темой: "больничный в 6 ндфл". Мы постарались полностью раскрыть тему. Если у вас возникнут вопросы, то вы можете задать их в комментариях после статьи или нашему дежурному юристу.

НДФЛ: срок уплаты по больничным листам в 2018–2019 годах

Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ пособие по временной нетрудоспособности (ПВН) следует облагать подоходным налогом. Однако существует также норма, исходя из которой НДФЛ не удерживается из пособия по беременности и родам, несмотря на то, что больничный выдается и в этом случае тоже.

О правилах внесения данных по расчету ПВН в больничный читайте в статье «Пример заполнения больничного листа работодателем».

Все сроки, которые должен соблюдать работодатель при оформлении больничных листов и выплат по ним, определены в законе «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (п. 1 ст. 15).

  • в течение 10 дней после получения больничного от своего сотрудника работодатель осуществляет расчет ПВН;
  • в день выдачи заработной платы, ближайшей к моменту расчета ПВН, выплачиваются и суммы начисленного пособия.

Подробнее о расчете больничного см. здесь.

В тот день, когда доход в виде ПВН фактически выплачен, он для целей обложения НДФЛ считается полученным (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) и с него исчисляется и удерживается НДФЛ (п. 3, 4 ст. 226 НК РФ). Таким образом, между ПВН и зарплатой существует принципиальное различие в определении даты получения дохода для отражения в форме 6-НДФЛ:

  • для зарплаты он соответствует последнему дню месяца, за который осуществлено ее начисление (п. 2 ст. 223 НК РФ);
  • для ПВН он совпадает с днем выплаты, и то обстоятельство, что фактически расчет величины пособия произведен раньше, значения не имеет (письмо ФНС России от 25.01.2017 № БС-4-11/[email protected], от 01.08.2016 № БС-4-11/13984).

Разными будут и сроки уплаты налога (п. 6 ст. 226 НК РФ):

  • с зарплаты налог надо перечислить в ближайший следующий за выплатой рабочий день;
  • для оплаты налога с ПВН срок соответствует последнему дню месяца выплаты пособия.
Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Таким образом, ПВН может выплачиваться одновременно с выплатой зарплаты (т. е. с ее оплатой за 1 или 2 половину месяца), но даты получения дохода и сроки для уплаты налога по пособию и зарплате будут определяться по разным принципам.

О том, насколько правомерно зарплату, выдаваемую за 1 половину месяца, называть авансом, читайте в статье «Как выплачивается аванс – новые правила и порядок выплат».

Правила заполнения строк 6-НДФЛ: отражаем операции по обработке больничного

Покажем, как отразить больничный лист в 6-НДФЛ, с привязкой осуществляемых действий к строкам формы отчета.

Работник получает деньги

Перечисляем НДФЛ в бюджет

Последнее число месяца, в котором выплачены средства. При совпадении с выходным переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ)

Переведем таблицу в практическую плоскость и посмотрим, как действия с больничным отразятся в 6-НДФЛ, на конкретных цифрах.

Работник организации болел с 13 по 26 июля 2018 года. К выполнению трудовых обязанностей он приступил 27 июля и в этот же день отдал больничный лист бухгалтеру.

По итогам расчетов ему 27.07.2018 было начислено пособие в сумме 24 500 руб. Выплата же была произведена в день ближайшей выдачи заработной платы — 7 августа этого же года.

Все эти действия отразятся в отчете за 9 месяцев 2018 года и в привязке к его строкам будут выглядеть так:

Особенности переходящего больничного листа: отражение в декларации 6-НДФЛ

Различия в порядке признания дохода приводят к тому, что:

  • Данные по зарплате, как правило, оказываются попадающими в разные месяцы, поскольку она начисляется в одном месяце, а выплачивается обычно в другом. На границе отчетных периодов вследствие этого данные по зарплате за последний месяц отчетного квартала попадут в раздел 1 (т. е. в начисления), а в разделе 2 (по дате выплаты) будут показаны только в следующем периоде.
  • Данные по ПВН чаще всего оказываются привязанными к одному отчетному периоду. Вызвано это тем, что срок оплаты налога законодательно увязан с месяцем выплаты дохода в виде пособия.

Однако для сроков оплаты налога с больничных тоже возможны переходы на другой месяц, в т. ч. и на границе отчетных периодов. Возникает это в случаях, когда последнее число месяца оказывается выходным днем. Перенос на ближайший следующий за выходным рабочий день (согласно правилу, установленному п. 7 ст. 6.1 НК РФ) автоматически означает смещение срока уплаты на другой месяц, а если этот месяц относится к следующему отчетному периоду, то и на другой период отчета. Связано это с тем, что датой завершения операции по выплате дохода считается последняя из относящихся к ней дат (письмо ФНС России от 21.07.2017 № БС-4-11/[email protected]).

Таким образом, в случае переноса срока оплаты налога данные по ПВН, вносимые в строки 100–140 раздела 2, попадут в отчет, относящийся уже к следующему периоду. Но в разделе 1 их следует показать в периоде фактической выплаты, внеся соответствующие цифры в строки 020, 040 и 070 (письмо Минфина от 13.03.2017 № БС-4-11/[email protected]).

Работник компании отсутствовал на работе по болезни с 17 по 27 декабря 2018 года. Вышел он на работу 28 декабря и в этот же день отдал в бухгалтерию больничный лист.

В тот же день ему произведено начисление пособия в сумме 20 500 руб. Выплата была осуществлена в день выдачи аванса по заработной плате — 29.12.2018.

Срок оплаты налога с пособия истекает 31.12.2018, т. е. в день, совпадающий с выходным. Поэтому он переносится на 09.01.2019.

Отразить эту операцию придется в 2 отчетах:

  • За 2018 год. Там данные о ПВН появятся только в строках раздела 1 в следующих суммах:

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2Fpreview_250_X%2F28_07_61_6_ndfl_primer

В отдельной консультации мы рассматривали общий порядок отражения отпускных и больничных в Расчете сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) (утв. Приказом ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected] ). Как отражать больничный в 6-НДФЛ на примере, расскажем в нашей консультации.

В 6-НДФЛ необходимо отражать только те выплаты по больничным листам, которые облагаются НДФЛ. Объяснение этому простое. Если по строке 020 «Сумма начисленного дохода» отразить пособие, не облагаемое НДФЛ, то по строке 030 «Сумма налоговых вычетов» его также нужно будет показать, иначе не будет выполняться одно из Контрольных соотношений. Это соотношение предусматривает, что сумма исчисленного налога (строка 040) определяется как произведение ставки НДФЛ (строка 010) на разницу строк 020 и 030. А по строке 030 необлагаемые пособия показать нельзя, потому что они не приведены в перечне видов вычетов, указываемых по строке 030 формы 6-НДФЛ (Приложение № 2 к Приказу ФНС от 10.09.2015 № ММВ-7-11/[email protected] ).

Читайте так же:  Понятие и состав наследства. что можно, а что нельзя унаследовать

Таким образом, пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) в форме 6-НДФЛ отражаются (они облагаются НДФЛ), а «льготируемое» пособие по беременности и родам – нет.

Датой фактического получения дохода (строка 100 Расчета) для больничного является дата его выплаты (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Она совпадает и с датой удержания налога (показатель строки 110 Расчета), поскольку на дату фактической выплаты дохода НДФЛ должен быть удержан налоговым агентом (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fglavkniga.ru%2Fimages%2Fdigit%2F_articles%2Fimages%2Fpreview_250_X%2F28_07_61_tablitsa_primer

А вот срок перечисления НДФЛ по больничным особый. Налог по больничным, выплаченным в течение месяца, работодатель может суммировать в течение месяца и перечислять в бюджет одним платежом не позднее последнего числа месяца, в котором такие выплаты производились (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день месяца – выходной или праздничный день, то уплатить НДФЛ нужно в следующий за ним рабочий день (пп. 6, 7 ст.6.1 НК РФ).

Несмотря на то что сама форма несколько изменилась (были внесены изменения в Титульный лист), общий принцип заполнения 6-НДФЛ остался прежним. Поэтому приведенный нами ранее пример актуален и сейчас.

Условные данные для заполнения формы 6-НДФЛ. Для упрощения предположим, что других выплат в течение отчетного периода не было.

Датами фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и удержания НДФЛ с данных сумм признается день выплаты по больничным листкам. Датой, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ с пособий, признается последний день месяца, в котором произведена выплата. Приведем пример заполнения 6-НДФЛ в части больничного.

Нет видео.
Видео (кликните для воспроизведения).

Налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее — Расчет, форма 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]), за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год — не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Согласно пункту 3.3 Порядка в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются:

  • по строке 010 — соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
  • по строке 020 — обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • по строке 040 — обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • по строке 070 — общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В соответствии с пунктом 4.2 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указываются:

  • по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 (следует обратить внимание на разъяснения ФНС России (письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 24.11.2015 № БС-4-11/[email protected]) о том, что строка 100 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющих дату получения дохода);
  • по строке 110 — дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130 (строка 110 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/[email protected]));
  • по строке 120 — дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ (указанная дата определяется в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 20.01.2016 № БС-4-11/[email protected]));
  • по строке 130 — обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
  • по строке 140 — обобщенная сумма НДФЛ, удержанного на дату, указанную в строке 110.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100—140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Отметим также, что в разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100—140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются (письмо ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/[email protected]).

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода (ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

С учетом всего вышесказанного пример заполнения 6-НДФЛ будет выглядеть следующим образом.

Сотрудник представил листок нетрудоспособности 26.04.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 28.04.2016.

В форме 6-НДФЛ за полугодие указываются (здесь и далее исходим из предположения о том, что другие начисления и выплаты с января у организации отсутствуют):

Сотрудник представил больничный 26.04.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 10.05.2016.

В форме 6-НДФЛ за полугодие указываются (см. рис. ниже):

  • по строке 010 — ставка 13%;
  • по строке 020 — 10 000 руб.;
  • по строке 040 — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%);
  • по строке 070 — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%);
  • по строке 100 — 10.05.2016 (дата фактического получения дохода);
  • по строке 110 — 10.05.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия);
  • по строке 120 — 31.05.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ согласно абзацу второму п. 6 ст. 226 НК РФ); автор полагает, что указание даты фактического перечисления НДФЛ (10.05.2016) также не будет ошибкой, поскольку условие «не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты» не нарушается;
  • по строке 130 — 10 000 руб.;
  • по строке 140 — 1300 руб.

Ситуация 3

Сотрудник сдал листок нетрудоспособности 28.06.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 05.07.2016.

В этой ситуации указанные суммы отражаются уже в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев:

  • по строке 010 — ставка 13%;
  • по строке 020 — 10 000 руб.;
  • по строке 040 — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%);
  • по строке 070 — 1300 руб. (10 000 руб. × 13%);
  • по строке 100 — 05.07.2016 (день выплаты пособия);
  • по строке 110 — 05.07.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия);
  • по строке 120 — 01.08.2016 (в связи с тем, что 31.07.2016 — это выходной день (воскресенье), крайний срок перечисления налога переносится на 01.08.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности)); автор полагает, что указание даты фактического перечисления НДФЛ, если она приходится на более ранний срок (например, 05.07.2016) также не будет ошибкой, поскольку условие «не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты» не нарушается);
  • по строке 130 — 10 000 руб.;
  • по строке 140 — 1300 руб.
Читайте так же:  Заверение трудовой книжки

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fwww.klerk.ru%2Fimg%2Fpb%2Foriginal%2Fpici1_6917

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Fthemes%2Fsp%2Fimages%2Fsp-zen

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Ffiles%2Fstyles%2Fout%2Fpublic%2Ffield%2Fimage%2Flori-0022493171-bigwww

По окончании каждого квартала, до истечения следующего за ним месяца, работодатели, являющиеся налоговыми агентами, сдают Расчет по форме 6-НДФЛ. Этот расчет содержит обобщенные показатели по начисленным доходам, суммам исчисленного и удержанного подоходного налога, а также показатели отчетного квартала в разбивке по датам.

Любые доходы, выплаченные физлицу и облагаемые подоходным налогом, отражаются в 6-НДФЛ, больничный – не исключение. Как отразить в Расчете 6-НДФЛ выплаченные пособия по временной нетрудоспособности, какие виды пособий включать в Расчет не нужно и как заполнить форму 6-НДФЛ – обо всем этом в нашей статье.

Читайте также: НДФЛ с больничного листа

Все ли выплаты по больничным листам нужно отражать в Расчете 6-НДФЛ? Очевидно, что включать в отчет нужно только те из них, которые облагаются подоходным налогом. В противном случае, не будут соблюдены контрольные соотношения по строке 040, и сумма НДФЛ не будет рассчитана правильно.

От подоходного налога освобожден лишь один вид выплат по временной нетрудоспособности, который не отражается в 6-НДФЛ – пособие по беременности и родам (п.1 ст. 217 НК РФ). Остальные виды пособий, включая больничный по уходу за ребенком, в Расчете 6-НДФЛ показывать нужно.

Пособия по болезни не являются оплатой труда – это социальная гарантия, предоставляемая работникам по закону, не связанная с исполнением трудовых обязанностей. Пособие начисляется на основании листка нетрудоспособности, который должен предоставить работник. После получения листка, работодателю на начисление больничного отводится 10 календарных дней, затем он должен выплатить пособие в ближайший день выплаты зарплаты.

День оплаты больничного листа работнику или перечисления пособия на его банковский счет, будет считаться датой получения дохода согласно пп.1 п.1 ст. 223 НК РФ. В тот же день подоходный налог с больничного должен быть удержан налоговым агентом (п.4 ст. 226 НК РФ).

Для НДФЛ, удержанного с больничных, действует особый срок, в течение которого работодатель должен перечислить налог в бюджет: не позднее чем в последний день месяца, когда выплачено больничное пособие работнику (п.6 ст. 226 НК РФ). Если последнее число месяца совпадает с выходным или праздником, то срок уплаты переходит на следующий за ним рабочий день.

Рассмотрим, как отразить больничный лист в 6-НДФЛ:

  • В первый Раздел доход в виде больничных пособий включается вместе с остальными доходами. Аналогично отражается начисленный и удержанный НДФЛ.
  • Во втором Разделе оплата больничных листов и НДФЛ по ним, показывается отдельно от доходов с другими сроками перечисления налога (п. 4.2 Порядка заполнения формы 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450).

При оплате больничных возможны разные ситуации, поэтому мы приведем несколько примеров заполнения Расчета. За основу возьмем следующие условные данные:

В ООО «Остров» за 9 месяцев 2016 года выплатили 1 000 000 рублей зарплаты сотрудникам, с нее начислен и удержан НДФЛ в сумме 130 000 рублей. В 3 квартале работникам выплачена зарплата за июнь, июль и август, по 100 000 рублей в каждом месяце квартала. Кроме этого, одному работнику было начислено пособие по временной нетрудоспособности. Рассмотрим некоторые варианты, как отразить больничный в 6-НДФЛ.

Пример 1

Сотрудник предоставил больничный лист 2 сентября, а пособие было ему выплачено вместе с зарплатой за август – 5 сентября. Сумма пособия – 10 000 рублей, НДФЛ – 1 300 рублей.

Заполняем 6-НДФЛ за 9 месяцев:

В Раздел 1 формы 6-НДФЛ больничный включим совокупно с зарплатой за 9 месяцев.

Строка 020 – общая сумма дохода 1 010 000 рублей (1 000 000 + 10000),

строка 040 – начисленный налог 131 300 рублей (130 000 + 1300),

строка 070 – удержанный налог 131 300 (130 000 + 1300).

В Разделе 2 больничный нужно отразить отдельным блоком, поскольку срок уплаты НДФЛ с зарплаты – на следующий день после выплаты дохода, а с больничных – последний день того месяца, когда было выплачено пособие. В 6-НДФЛ больничный лист отразим следующим образом:

Строка 100 – день выплаты больничного 05.09.2016,

Строка 110 – удержан НДФЛ 05.09.16,

Строка 120 – срок уплаты НДФЛ с больничных 30.09.16,

Строка 130 – сумма пособия 10000 рублей,

Строка 140 – сумма налога 1300 рублей.

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Ffiles%2Fstyles%2Fout%2Fpublic%2Ffield%2Fimage%2Fbol-6-ndfl

Пример 2

Рассмотрим заполнение 6-НДФЛ с примером больничного и отпуска. Оставим без изменений предыдущие данные, но допустим, что помимо больничного, в сентябре были также оплачены отпускные работнику. Дата выплаты отпускных – 15 сентября, сумма – 15 000 рублей, удержан НДФЛ – 1950 рублей.

В Раздел 1 суммы зарплаты, больничного и отпускных включаем совокупно:

Строка 020 – общая сумма дохода 1 025 000 рублей (1 000 000 + 10000 + 15000),

строка 040 – начисленный налог 133 250 рублей (130 000 + 1300 + 1950),

строка 070 – удержанный налог 133 250 (130 000 + 1300 +1950).

Заполняем Раздел 2. Срок для перечисления НДФЛ с отпускных и с больничных совпадает – это последний день месяца выплаты, но даты получения дохода у них разные. Поэтому зарплату и больничный отражаем точно так же, как в примере 1, а отпускные в 6-НДФЛ вносим отдельным блоком:

Строка 100 –выплачены отпускные 15.09.2016,

Строка 110 – удержан НДФЛ 15.09.16,

Строка 120 – срок уплаты НДФЛ 30.09.16,

Строка 130 – сумма отпускных 15000 рублей,

Строка 140 – сумма налога 1950 рублей.

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fspmag.ru%2Fsites%2Fspmag.ru%2Ffiles%2Fstyles%2Fout%2Fpublic%2Ffield%2Fimage%2Fbol-6-ndfl-2

Пример 3

Рассмотрим еще одну ситуацию: сотрудник сдал больничный лист 29 сентября 2016 года. Пособие ему начислили и выплатили 5 октября вместе с зарплатой за сентябрь. Как показать больничный в форме 6-НДФЛ в этом случае?

В Расчет за 9 месяцев этот больничный уже не войдет, его нужно будет включить в 6-НДФЛ за 2016 год. При этом по строке 100 укажем дату выплаты больничного – 05.10.16, по строке 110 – день, когда был удержан налог – 05.10.16, а по строке 120 – срок перечисления НДФЛ – 31.10.16.

В расчете 6-НДФЛ находит отражение не только зарплата, но и различные пособия, которые облагаются НДФЛ. Одним из таких пособий является пособие по нетрудоспособности. Какие нюансы следует учесть при заполнении 6-НДФЛ, расскажем ниже.

Читайте так же:  Что делать, если не пришел товар с алиэкспресс

Отражать больничное пособие нужно датой его выплаты. Налог удерживается в этот же день. А вот перечислить НДФЛ в ФНС можно до конца месяца.

Можно ли показать больничные выплаты совокупно с заработной платой в одном блоке? В исключительных случаях можно. Например, если больничный и зарплату выплатили работнику за день до окончания месяца (29.06, 30.07 и т.п.). В таком случае сроки уплаты налога совпадают и ничего не мешает отразить перечисленные доходы в одном блоке. В остальных случаях сроки уплаты НДФЛ будут разные, поэтому зарплату и больничный нужно разбить на два блока.

Слесарь Веретов С. Т. находился на больничном с 03.07.2017 по 07.07.2017. Бухгалтерия перечислила ему больничное пособие в сумме 9 320 рублей 17.07.2017. Налог составил 1 212 рублей (9 320 х 13 %).

строка 100 (признан доход Веретова) — 17.07.2017

строка 110 (удержан НДФЛ) — 17.07.2017

строка 120 (списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС нужно не позднее этого числа) — 31.07.2017

строка 130 (сумма пособия Веретова) — 9 320

строка 140 (удержанный налог с больничного Веретова) — 1 212

Как отразить в 6-НДФЛ больничный, начисленный в одном периоде, а выплаченный в другом

Нередки случаи переходящих больничных. Например, больничный за июнь может быть фактически выдан работнику только в июле. Как поступить в таком случае? Такие больничные не нужно отражать в 6-НДФЛ за полугодие. Зафиксировать данные пособия нужно уже в расчете за 9 месяцев (как в первом, так и во втором разделе).

Пример. Слесарь Веретов С. Т. был на больничном с 21.06.2017 по 29.06.2017. Бухгалтерия перечислила ему больничное пособие в сумме 9 320 рублей 05.07.2017. Налог составил 1 212 рублей (9 320 х 13 %). Бухгалтер Конфеткина О. Л. зафиксировала выплаты в расчете за 9 месяцев:

строка 010 (ставка) — 13

строка 020 (пособие) — 9 320

строка 040 (сумма исчисленного налога с пособия Веретова) — 1 212

строка 070 (сумма удержанного налога с пособия Веретова) — 1 212

строка 100 (признан доход Веретова) — 05.07.2017

строка 110 (удержан НДФЛ) — 05.07.2017

строка 120 (списать НДФЛ со счета в банке в пользу ФНС нужно не позднее этого числа) — 31.07.2017

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Fwww.garant.ru%2Ffiles%2F4%2F2%2F788224%2Fzapolnyaem-formu-6-ndfl-bolnichnyj300

Датами фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности и удержания НДФЛ с данных сумм признается день выплаты по больничным листкам. Датой, не позднее которой должна быть перечислена сумма НДФЛ с пособий, признается последний день месяца, в котором произведена выплата. Приведем пример заполнения 6-НДФЛ в части больничного.

Налоговые агенты обязаны представлять в инспекцию по месту учета расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – Расчет, форма 6-НДФЛ) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]), за I квартал, полугодие, девять месяцев не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).

В соответствии с порядком заполнения 6-НДФЛ (далее – Порядок) (утв. приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]) в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 Порядка).

Согласно пункту 3.3 Порядка в разделе 1 формы 6-НДФЛ указываются:

  • по строке 010 – соответствующая ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога;
  • по строке 020 – обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • по строке 040 – обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода;
  • по строке 070 – общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода.

В разделе 2 формы 6-НДФЛ отражаются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщенные по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 Порядка).

В соответствии с пунктом 4.2 Порядка в разделе 2 формы 6-НДФЛ указываются:

  • по строке 100 указывается дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130 (следует обратить внимание на разъяснения ФНС России (письма ФНС России от 18.03.2016 № БС-4-11/[email protected], от 24.11.2015 № БС-4-11/[email protected]) о том, что строка 100 заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ, определяющих дату получения дохода);
  • по строке 110 – дата удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130 (строка 110 заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ (письмо ФНС России от 28.03.2016 № БС-4-11/[email protected]));
  • по строке 120 – дата, не позднее которой должна
  • быть перечислена сумма НДФЛ (указанная дата определяется в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС России от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 20.01.2016 № БС-4-11/[email protected]));
  • по строке 130 – обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания удержанного налога) в указанную в строке 100 дату;
  • по строке 140 – обобщенная сумма НДФЛ, удержанного на дату, указанную в строке 110.

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100–140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Отметим также, что в разделе 2 формы 6-НДФЛ за соответствующий отчетный период по строкам 100–140 отражаются только те операции, которые произведены именно в этом отчетном периоде. Операции, произведенные в предыдущие отчетные периоды, в данном разделе не отражаются (письмо ФНС России от 28.12.2015 № БС-4-11/[email protected]).

Дата фактического получения физическим лицом дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц при получении доходов в денежной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Выплата пособия по временной нетрудоспособности является гарантией, предоставляемой работникам в соответствии с законодательством, и не связана с трудовой деятельностью работника. Пособие по временной нетрудоспособности не является частью оплаты труда (ст. 129, 183 ТК РФ; ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ; письмо Минфина России от 10.10.2007 № 03-04-06-01/349), поэтому в отношении определения даты получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности следует применять именно положения указанной нормы Налогового кодекса (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ; письма Минфина России от 10.04.2015 № 03-04-06/20406, ФНС России от 24.10.2013 № БС-4-11/190790).

Читайте так же:  Порядок и стоимость открытия стоматологической клиники

Исчисление сумм НДФЛ производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода (ст. 223, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ) и перечислить суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). Вместе с тем при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (письмо Минфина России от 01.02.2016 № 03-04-06/4321).

С учетом всего вышесказанного пример заполнения 6-НДФЛ будет выглядеть следующим образом.

Сотрудник представил больничный 26.04.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 10.05.2016. В форме 6-НДФЛ за полугодие указываются (см. рис. ниже): – по строке 010 – ставка 13%; – по строке 020 – 10 000 руб.; – по строке 040 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 070 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 100 – 10.05.2016 (дата фактического получения дохода); – по строке 110 – 10.05.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия); – по строке 120 – 31.05.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ согласно абзацу второму п. 6 ст. 226 НК РФ); автор полагает, что указание даты фактического перечисления НДФЛ (10.05.2016) также не будет ошибкой, поскольку условие “не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты” не нарушается; – по строке 130 – 10 000 руб.; – по строке 140 – 1300 руб.

Сотрудник сдал листок нетрудоспособности 28.06.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено 05.07.2016. В этой ситуации указанные суммы отражаются уже в форме 6-НДФЛ за 9 месяцев: – по строке 010 – ставка 13%; – по строке 020 – 10 000 руб.; – по строке 040 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 070 – 1300 руб. (10 000 руб. x 13%); – по строке 100 – 05.07.2016 (день выплаты пособия); – по строке 110 – 05.07.2016 (дата удержания НДФЛ с суммы пособия); – по строке 120 – 01.08.2016 (в связи с тем, что 31.07.2016 – это выходной день (воскресенье), крайний срок перечисления налога переносится на 01.08.2016 (дата, не позднее которой должна быть перечислена в бюджет сумма НДФЛ при выплате пособия по временной нетрудоспособности)); автор полагает, что указание даты фактического перечисления НДФЛ, если она приходится на более ранний срок (например, 05.07.2016) также не будет ошибкой, поскольку условие “не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты” не нарушается); – по строке 130 – 10 000 руб.; – по строке 140 – 1300 руб.

Пример заполнения 6-НДФЛ

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=http%3A%2F%2Faktbuh.ru%2Fsystem%2Fckeditor_assets%2Fpictures%2F629%2Fcontent_primer_zapolneniya_6-ndfl

Марина Пивоварова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор

Елена Мельникова, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор, член МоАП

Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fbiznes.guru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2Fpost_5bce13f69dd9c

По заполнению формы 6-НДФЛ и отражению в ней определённых показателей возникает очень много вопросов. И немудрено: ведь даже фискальные контролёры периодически меняют правила игры. Чтобы не быть голословными, отметим, что только в 2016 году вышло 3 редакции по проверке декларации по контрольным соотношениям. То есть налоговики сами не в полной мере понимают, как проверять расчёт и что считать ошибками при заполнении этого отчёта. Периодически и у налоговых агентов возникает довольно узкий вопрос: как грамотно отразить в отчётности 6-НДФЛ выплаты по листам нетрудоспособности работников. И это логично, ведь выплаты по б/листам должны формироваться в отчёте по другим правилам (в отличие от отражения зарплаты).

Расчёт 6-НДФЛ — назначение, структура и тонкости заполнения

Декларация по форме 6-НДФЛ — отчётность, которую должны предоставлять в налоговые органы все компании и частный бизнес, у кого в штате есть наёмные работники. Как только на предприятие трудоустраивается первый работник, организация вне зависимости от организационного статуса и численности персонала признаётся налоговым агентом. Причисляются к агентам и компании, которые оплачивают услуги физ. лиц по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). А отсюда автоматом вытекают обязанности плательщика НДФЛ за своих сотрудников, а также граждан, которые оказывают услуги при ведении хозяйственной деятельности компании.

Расчёт 6-НДФЛ регламентирован нормативным актом №113-ФЗ от 02.05.2015, устанавливающим цели и ключевые положения по данному отчёту.

Есть несколько нюансов при заполнении декларации, которые нужно знать до начала оформления документа:

  1. Если предприятие начислило зарплату сотрудникам, а выплаты ещё не прошли в отчётный период, отчёт составляется и сдаётся.
  2. При условии, что зарплата не начислялась с начала полного отчётного периода, предоставлять расчёт не нужно. Так как в этом случае компания не считается налоговым агентом по НДФЛ (см. п. 2 ст. 230 НК РФ).
  3. Важно учитывать, что декларация рассчитывается нарастающим итогом, поэтому, если, например, в I квартале начислений ЗП не было и расчёт не сдавался, со второго квартала выплаты пошли, а в третьем они прекратились, отчитываться нужно за полугодие, 9 месяцев и год.

Нюансы расчёта НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности

Нормативное регулирование, устанавливающее уплату НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности работников, — пункт 1 статьи 217 НК РФ. Здесь ратифицировано, что подоходный налог с листков нетрудоспособности перечисляется налоговым агентом. Исключение здесь составляет только больничный, который выдаётся по беременности и родам.

Второй документ, который регламентирует сроки оформления б/листов и компенсации по ним — закон № 255-ФЗ (пункт 1 статьи 15) от 29.12.2006. Исходя из требований законодательного акта:

  • работодатель обязан в течение десяти дней после предъявления листка нетрудоспособности провести расчёт больничного пособия;
  • в первую после расчёта выплату зарплаты — компенсировать сотруднику сумму исчисленного б/пособия.

Соответственно, как только компенсация по б/листу проведена, у нанимателя возникает обязанность удержания НДФЛ и его уплаты в госбюджет. Что регламентировано пунктами 3, 4 статьи 226 НК РФ.

Отсюда вытекает коренное отличие в определении даты получения дохода между компенсацией по больничному и выплатой ЗП при отражении этих данных в расчёте 6-НДФЛ:

  1. При разнесении заработной платы в отчёте берётся крайний день месяца, за который была начислена выплата (смотри пункт 2 статьи 223 НК РФ).
  2. При формировании показателей по больничному пособию дата должна совпадать с днём проведения выплат, а тот факт, что расчёт суммы компенсации был произведён ранее, значения не имеет. По этому вопросу за подробными пояснениями можно обратиться к комментариям фискального регулятора в письмах №БС-4–11/[email protected] и № БС-4–11/13984.

Соответственно, различными будут и сроки перечисления налогового сбора (смотри пункт 6 статьи 226 НК РФ):

  • с заработной платы платёж в бюджет должен пройти на следующий рабочий день;
  • с пособия по нетрудоспособности платёжка должна уйти в последний день месяца, когда компенсация была выплачена.
Читайте так же:  Бизнес-план для создания птицефермы что нужно предусмотреть

Резюмируя всё вышесказанное, отметим, что пособие по б/листу может быть выплачено вместе с ЗП (авансом или окончаловкой), но даты получения дохода и сроки для перечисления НДФЛ по больничному листу и заработной плате должны быть определены в 6-НДФЛ по-разному. Что влияет на заполнение второго раздела декларации.

Если рассматривать фиксацию листка нетрудоспособности в расчёте, приведём пример: как обрабатывается больничный по конкретным строкам, где должны фигурировать цифры по выплатам этого пособия. Фактически данные по б/л проходят в расчёте по шести строкам:

  1. Строка 020 (первого раздела) — определяем доходную часть работника, берётся день, когда человек получил выплаты по больничному листу. Норма права, которая определяет этот шаг — статья 223 НК РФ.
  2. Строка 040 — в тот же день, когда выплачена компенсация, насчитываем и выплачиваем подоходный. Ориентир в законодательстве — пункт 3 статьи 226 Кодекса. Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fbiznes.guru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2Fpost_5bb80867adbd5-600x262 Листы нетрудоспособности фигурируют в разделе 1 в строках 020 и 040
  3. Далее данные по б/л отражаются в разделе №2, в строке 100 отражаем дату, когда сотрудник получает компенсацию — ставим её.
  4. Строки 070 и 110 — проставляется сумма удержанного НДФЛ, по срокам выполнения этот факт должен стоять в день выплаты.
  5. Строка 120 должна отражать уплату НДФЛ в госбюджет. Срок для этого, согласно пункту 6 статьи 226 НК РФ, — финальное число того месяца, когда деньги были выплачены сотруднику. Это регламентировано пунктом 6 статьи 226 НК РФ. Изображение - Больничный в 6 ндфл proxy?url=https%3A%2F%2Fbiznes.guru%2Fwp-content%2Fuploads%2F2018%2F10%2Fpost_5bb809c707151-600x381 В разделе 2 даты и цифры фигурируют в трёх строках

Если ещё детальнее разбираться с отличиями в фискальных схемах признания дохода, то в периоды, когда заработная плата и больничный лист фиксируются в переходящие на следующий отчётный период сроки, получается следующее:

  • Показатели по заработной плате, премиальным и т. п., как правило, попадают в разные месяцы, так как мотивационные выплаты начисляются в одном месяце, а перечисляются работникам в следующем. Когда это происходит на переходе одного отчётного периода в другой, цифры по ЗП за пограничный месяц отчётного квартала попадают в раздел №1 (в начисленную сумму дохода), а в разделе №2 (по дате, когда ЗП была выплачена) они отразятся только по следующему отчётному периоду.
  • Физические показатели по выплатам и обложению пособия по листкам нетрудоспособности по обыкновению попадают в один отчётный период. Это связано с тем, что срок уплаты налогового сбора на б/л привязан к месяцу выплаты компенсации.

Но иногда сроки выплаты сбора по бюллетеню могут перетекать в следующий месяц, и, соответственно, это может произойти и по отчётному периоду. Происходит это тогда, когда финальные числа месяца оказываются выходными или праздничными.

Заметим, что согласно требованиям норматива, зафиксированного в пункте 7 статьи 6.1 НК РФ, если срок выплат попадает на выходной или праздничный день, перечисления должны быть перенесены на первый следующий за выходными рабочий день. В связи с чем когда больничный закрывается в последний день отчётного периода, оплата по нему пройдёт уже в следующем квартале, что повлияет на отражение в расчёте 6-НДФЛ. Комментарии по данному вопросу можно найти в письме налоговиков №БС-4–11/[email protected] от 21.07.2017.

Следовательно, к примеру, если работник сдаст свой больничный 28 декабря 2018 года, то, согласно производственному календарю на 2019 год, когда праздничные каникулы будут идти до 9 января, налоговый сбор по б/листу, который вносится в строчки 100—140 второго раздела, попадёт в отчёт, относящийся уже к последующему периоду. А в первом разделе по строчкам 020, 040 и 070 их нужно будет отразить в периоде, когда прошла оплата (31 декабря).

Разъяснения по таким нюансам даны в Письме Минфина №БС-4–11/[email protected] от 13.03.2017.

Санкции по НК РФ за недостоверные данные и несвоевременную сдачу расчёта

Заметим, что ФЗ-113 ужесточил наказания при предоставлении недостоверной информации в расчёте 6-НДФЛ. Все шаги фискального регулятора направлены здесь на то, чтобы налоговые агенты не могли (и даже не старались) уйти от уплаты НДФЛ за своих работников. Для этого отчёт составлен именно в такой форме, идёт нарастающим итогом, что не даёт возможности подгонять цифры, а также проверяется как по внутренним, так и по внешним контрольным соотношениям. Поэтому сознательно фальсифицировать расчёт довольно сложно.

Как правило, ошибки, которые допускаются в расчёте, обусловлены простой невнимательностью, неопытностью или сильной загруженностью бухгалтера. Поэтому налоговые инспекторы пока не зверствуют и возвращают отчёты на доработку и уточнение цифр, не налагая на предприятие штрафы. Но если при камеральной проверке будут обнаружены серьёзные нарушения законодательства, компании грозят штрафы и санкции:

  • 1 000 ₽ — если отчётность сдаётся с опозданием, причём штраф начисляется за каждый полный и неполный месяц с крайней даты, когда расчёт должен быть сдан (смотри пункт 1.2 статьи 126 НК РФ);
  • если компания не сдаёт расчёт в положенный срок, через 10 дней налоговики имеют право без предупреждения заблокировать расчётный счёт предприятия (установлено пунктом 3.2 статьи 76 НК РФ), а 1000 ₽ всё равно взыщут;
  • 500 ₽ штрафа ждёт нарушителя за каждый документ, который содержит недостоверные данные (смотри пункт 1 статьи 126.1 Кодекса);
  • 200 ₽ — если декларация была сдана, но не в той форме или ненадлежащим способом (указано в статье 119.1 НК);
  • 5 000 ₽ — когда налоговый агент не предоставляет в ИФНС пояснения по 6-НДФЛ, если это случается единожды;
  • 20 000 ₽ — когда агент игнорирует требования фискального контролёра во второй и последующие разы.

Отметим, что несмотря на кажущуюся простоту внесения данных в расчёт 6-НДФЛ, практически у каждого налогового агента возникают вопросы по его заполнению. Нюансы по внесению данных по листкам нетрудоспособности сотрудников есть, но их немного. Нужно просто разобраться в отличиях при отражении в отчёте зарплатных выплат и компенсации по больничным, так как у этих доходов разный подход к обложению и уплате налогового сбора. Могут возникнуть небольшие сложности при наличии б/листов, сроки по начислению и уплате НДФЛ по которым переходят в следующий отчётный период. Здесь нужно просто быть внимательным и опираться на нормативы.

Изображение - Больничный в 6 ндфл 2699956
Автор статьи: Павел Кудинов

Здравствуйте! Меня зовут Павел. Я уже более 6 лет работаю в сфере юридических консультаций. Считая себя профессионалом, хочу научить всех посетителей сайта решать возникающие вопросы. Все материалы для сайта собраны и тщательно переработаны с целью донести в доступном виде всю требуемую информацию. Однако чтобы применить все, описанное на сайте всегда необходима  консультация с профессионалами.

Обо мнеОбратная связь
Оцените статью:
Оценка 4 проголосовавших: 9

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here